Учет материально-производственных запасов. Новое положение по учету материально-производственных запасов Списание материалов пбу 5 01

Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

отходы (возвратные), топливо;

тара и тарные материалы, запасные части;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье "Запасы".

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Материально-производственные запасы (МПЗ): подробности для бухгалтера

• Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников

  Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например, материально-производственные запасы, находящиеся на складе N...). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...

• Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено

  Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например материально-производственные запасы, находящиеся на складе N..). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...

• О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
• Прямые и косвенные налоговые расходы

  К затратам, связанным с приобретением материально-производственных запасов. Между тем услуги по доставке... . Во-вторых, полуфабрикаты не являются материально-производственными запасами, а относятся к незавершенному производству... акте – ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В нем полуфабрикаты собственного производства... также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат...

• О сроке использования и квалификации активов и обязательств

  В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных... в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных...

• Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только

  ...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Порядок учета данного вида расходов...

• Когда ОС становится товаром?

  2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Отражение актива в составе ОС... ». ПБУ 5/01 ФСБУ «Запасы» Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или...

• Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение

  ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Утверждено Приказом Минфина России... и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов (Утверждены Приказом Минфина России от... к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при... по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного...

• Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?

  Категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? Организация осуществляет производственную деятельность. В... категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? По данному вопросу мы придерживаемся... ;Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными...

• Учет компьютерной техники

  Можно учитывать как в составе материально-производственных запасов, так и в составе основных... , компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов. Для документального оформления поступления применяются... организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать...

• ТЗВ-МП - форма для малого бизнеса

  По данной строке не отражают материально-производственные запасы, находящиеся в составе незавершенного производства... отражают стоимость остатков на складах материально-производственных запасов (на начало и конец отчетного...

• Сырье с длительным сроком использования

  Нормы ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных... могут быть учтены в составе материально-производственных запасов, стоимость которых списывается на расходы... а не объектам ОС и материально-производственным запасам с позиции налогообложения. Причем, как... будет недостаточно, чтобы признать их материально-производственными запасами. А потому, как и в... использования отражается именно в составе материально-производственных запасов, стоимость которых до момента использования...

• Отражение результатов инвентаризации в учете

  В налоговом учете стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены...

• Испортился импортный товар: как учесть таможенный НДС, расходы на утилизацию и страховое возмещение

  Отражения в бухгалтерском учете порчи материально-производственных запасов предполагает отнесение убытков на счет... Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от...

• Учет в малых предприятиях в 2017 году

  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» В учете материально-производственных запасов (МПЗ) для малых предприятий...

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, указания услуг); предназначенные для продажи (товары, готовая продукция и т. п.); используемые для управленческих нужд предприятия.

Под материалами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции. В составе материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе (они учитываются на субсчетах 9, 10, 11 счета 10).

Основные задачи учета МПЗ: Контроль за сохранностью ценностей. Соответствие складских запасов нормативам. Выполнение планов снабжения материалами. Выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов. Контроль за соблюдением норм производственного потребления. Правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Для учета материалов применяются следующие счета: счет 10 «Материалы»: 10/1 – сырье и материалы; 10/2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 10/3 – топливо; 10/4 – тара и тарные материалы; 10/5 – запасные части; 10/6 – прочие материалы; 10/7 – материалы, переданные на переработку на сторону; 10/8 – строительные материалы; 10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе; 10/11 – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Счет 14 – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет 16 – «Отклонение в стоимости материалов» (учетная стоимость – фактическая стоимость приобретения). Материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

Товары - это часть МПЗ, предназначенная для перепродажи. Синтетический учет товаров осуществляется счете 41 «Товары» с учетом всех вышеуказанных требований в разрезе ассортиментных групп. Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией). Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Аналитический учет ведется по видам продукции.

Оценка поступивших материалов На сч.10 производственные запасы могут учитываться по одной из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и по учетным ценам. Фактическая себестоимость МПЗ определяется в зависимости от способов поступления: 1) Приобретенные за плату – сумма фактических затрат за вычетом НДС (плата поставщикам, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, затраты по заготовке и доставке – ЗП снабженческого персонала, транспортные, проценты по кредитам – коммерческим и банковским и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ). 2) Изготовленные собственными силами – затраты, связанные с производством (ЗП, основные материалы, амортизация).

Оценка поступивших материалов 3) Приобретенные в обмен на другое имущество – по стоимости обмениваемого имущества. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально- производственные запасы.. 5) Безвозмездно полученные, выявленные в процессе инвентаризации – исходя из рыночной стоимости аналогичного материала.

ОЦЕНКА ОТПУЩЕННЫХ МПЗ Отпуск МПЗ в производство и иное их выбытие осуществляется одним из методов: 1) по себестоимости каждой единицы - используется для отдельных видов дорогостоящих или не подлежащих замене материалов 2) по средней себестоимости - два варианта: средняя взвешенная (исходя из среднемесячной – в этом случае по итогам месяца производится перерасчет) и скользящая средняя оценка (определение стоимости в момент отпуска) 3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) - материалы и товары списываются по порядку поступления По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

ПРИМЕР Кол-во Цена Сумма Остаток материалов на ХХ Поступило: Итого поступило Израсходовано 50

Учет поступления МПЗ Движение материалов оформляется первичными документами: внешними и внутренними. Внешние документы – счета-фактуры, товарные накладные и транспортные накладные – выписываются поставщиками и перевозчиками. В бухгалтерии эти документы отражаются в спец. регистре – журнале регистрации счетов поставщиков. Внутренние документы – оформляются уже на предприятии. Унифицированные формы первичной учетной документации: М-1 – журнал учета поступающих грузов, М-2(а,б) – доверенности на получение грузов и журнал регистрации доверенностей, М- 3 и М-4 – приходный ордер – прием материалов на склад (однострочный и многострочный).

Учет поступления МПЗ Если в процессе приемки материалов обнаружена недостача или отклонения по качеству, то такие материалы принимаются комиссией и составляется акт о приемке материалов. Неотфактурованные поставки регистрируются в ж/о 6 только в конце месяца по твердой учетной оценке на субсчете к сч.10 «Неотфактурованные поставки» на основании акта. После поступления документов поставщиков выполняются сторнировочные записи и затем прямые. Если документы на материалы приходят раньше самих материалов, то они приходуются на сч.10, субсчет «Материалы в пути» по учетной цене. После поступления материалов ранее выполненные проводки сторнируются и выполняются в соответствии с поступившими документами.

Учет поступления материалов Учет наличия и движения материалов, принадлежащих организации ведется на активных счетах: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение мат.ценностей», 16 «Отклонение в стоимости мат.ценностей»; сч.19/3 «НДС по приобретенным МПЗ Малые предприятия могут использовать только сч.10.

Учет поступления материалов Счет 10 имеет ряд субсчетов: 10.1 – Сырье и материалы – сырье, основные и вспомогательные материалы, 10.2 – Покупные ПФ и комплектующие изделия, 10.3 – Топливо - для всех видов топлива, Тара и тарные материалы, 10.5 – Запасные части, 10-6 – прочие материалы, 10.7 – Материалы переданные в переработку, 10.8 – Строительные материалы, 10.9 – инвентарь и хоз.принадлежности, – Специальная оснастка и спец.одежда на складе, – Спец.оснастка и спец.одежда в эксплуатации. Не принадлежащие организации материалы: сч.002 – «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», сч.003 – «Материалы, принятые в переработку» (давальческое сырье).

Учет поступления МПЗ по фактической себестоимости По дебету счета 10 отражаются все затраты по приобретению в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источников их поступления: Д сч.10 – К сч.60,23,20,41,43,91 и др. При этом варианте учета на сч.10, кроме стоимости приобретенных материалов по ценам поставщиков, отражаются еще и расходы по приобретению и доставке (ТЗР). Для учета ТЗР к счету 10 открывают субсчет «Транспортно-заготовительные расходы». Д сч.10/ТЗР – К сч.60,51,71 и др. Фактическая себестоимость ТМЦ при этом варианте учета представляет собой сумму оборотов по дебету сч.10 «Материалы» и дебету субсчета «ТЗР»

Отпуск материалов Отпуск материалов (в цехи, реализация, недостача) отражается записью: Д сч.20,23,25,26,28 – К сч.10 – на производственные нужды Д сч.29 – К сч.10 – обслуживающим хозяйствам Д сч.91 – К сч.10 – в совместную деятельность, в УК другой организации Д сч.94 – К сч.10 – недостача и порча материалов.

Отпуск материалов По окончании месяца в бухгалтерии организации определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов. Для этого рассчитывается сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным ценностям (материалам). Для этого: 1). Определяют процент ТЗР: (Сн 10/ТЗР + Обд 10/ТЗР)*100%, Снсч.10 + Обдсч.10 где Сн – сальдо на нач. Обд- оборот по Дт 2) Определяют суммы ТЗР, относимые на себестоимость израсходованных материалов: Сумма ТЗР = (Оборот по кредиту материалов в покупных ценах * %ТЗР)/100%

ПРИМЕР: Остатки по счетам на – 1. материалы – а) оптовая цена – руб. б) ТРЗ руб. Содержание хозяйственных операций: 1) Акцептован счет поставщика за поступившие материалы руб. 2) Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов –) Оплачены подотчетным лицом расходы по разгрузке материалов –) Отпущены материалы по оптовым ценам - на изготовление продукции – общепроизводственные нужды – общехозяйственные нужды – Определить ТЗР, относящиеся к израсходованным материалам, записать бухгалтерские проводки, открыть счета. 1. %ТЗР = ()*100/()=10,17% 2. ТЗР: а) на производство продукции: *0,1017=48816 руб. б) на общепроизводственные нужды: *0,1017=10170 руб. в) на общехозяйственные нужды: 50000*0,1017=5085 руб.

Учет поступления МПЗ по твердой учетной цене При этом методе учета все затраты по приобретению материальных ценностей учитываются по Дт сч.15 в корреспонденции с кредитом разных счетов (60,71,23,20,и др.), а на сч.10 «Материалы» отражается их твердая оценка (учетные цены) (т.е. фактически поступившие материалы списываются с кредита сч.15 в дебет сч.10 по учетным ценам). Разница между фактической себестоимостью материалов и их учетными ценами списывается со сч.15 на сч.16 (Д16 – К15). Д сч.15 – К сч.60,71,20,23 и др. – фактические затраты по приобретению материальных ценностей Д сч.10 – К сч.15 – списывается стоимость поступивших на склад мат.ценностей по учетным ценам

Учет поступления МПЗ по твердой учетной цене Д сч.16 – К сч.15 – списывается отклонение фактической стоимости материалов от учетной цены (+ если фактическая стоимость материалов выше их учетной цены, - если учетная цена материалов выше их фактической стоимостью) – проводки только по кредиту Д сч.20,23,25,26 – К сч.10 – отпуск материалов по учетным ценам Д сч.20 – К сч.16 – в конце месяца списывается сумма отклонений, относящаяся к потребленным (использованным) ценностям. Для этого рассчитывается процент отклонений: 1) %отклонений = (СНсч.16+Обдсч.16)*100/СНсч.10+об Дсч.10 2) сумма отклонений =(%отклонений/100) * стоимость потребленных материалов

ПРИМЕР (в руб.): Остатки по счетам на – материалы по учетным ценам – отклонение в стоимости материальных ценностей – 5000 Хозяйственные операции: 1) Поступили материалы по факт. себестоимости – Д 15 – К 60 2) Оприходованы материалы на склад по учетным ценам – Д 10 – К 15 3) Списываются отклонения в стоимости материалов – Д 16 – К15 4) Отпущены материалы по учетным ценам: - на изготовление продукции – Д 20 – К 10 - общепроизводственные нужды – Д 25 – К 10 - общехозяйственные нужды – Д 26 – К 10 5) Списываются отклонения в стоимости материалов: а) определяем % отклонений = ()*100/()=13,07 б) сумма отклонений: - производственные затраты = *13,07/100= Д 20 – К 16 - на общепроизводственные нужды=90000*13,07/100=11763 Д 25 – К 16 - на общехозяйственные нужды = 80000*13,07/100=1056 Д 26 – К 16

Синтетический учет расходования материалов Главный вид расхода материала – это отпуск в производство, а также они м.б. отданы в переработку другим организациям, проданы. Отпуск материалов в производство осуществляется на основании норм расхода материалов и программы выпуска продукции. Предельный размер отпуска материалов со склада в цех называется лимитом. Отпуск материалов в производство в пределах установленного лимита оформляется первичным документом – лимитно- заборной картой (ф. М-8). Сверхлимитный отпуск материалов со склада оформляется требованиями-накладными (Ф. М-10 и М-11). Отпуск материалов оформляется: в переработку приказом-накладной, покупателю – товарной накладной.

Синтетический учет расходования материалов Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет материалов организуется и на складе (в натуральном выражении в карточках учета по видам материалов), и в бухгалтерии (в натуральном и в стоимостном выражении – оборотные ведомости по каждому складу по материально-ответственным лицам). Ежемесячно данные складского и бухгалтерского учета должны сверяться. Недостачи материалов отражаются на счете 94: Д сч.94 – К сч.10.

Особенности учета специальной оснастки и специальной одежды (СО и СО) 1) Принимаются к бухучету по фактической себестоимости на специальном субсчете к сч – «СО и СО на складе». (в корреспонденции с 60,71,20,23 и др.). 2) Отпуск СО и СО в эксплуатацию они отражаются: Дт сч «СО и СО в эксплуатации» – К сч – если срок эксплуатации более одного года. Если срок эксплуатации менее 12 месяцев, то разрешено списывать сразу на счета затрат (Д сч.20,23, …), но в целях сохранности специальной оснастки в местах эксплуатации может быть организован забалансовый учет.

Особенности учета СО и СО Длительность эксплуатации специальной оснастки вызывает необходимость постепенного погашения ее стоимости одним из способов: линейный способ (если износ не связан прямо с количеством выпущенной продукции); способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, работ, услуг, если срок полезного использования ее зависит от количества выпущенной продукции. В БУ начисление износа ежемесячно: Д сч.20,23,25,29… - К сч Выбытие СО и СО в результате физического и морального износа осуществляется на основании акта на списание указанных объектов.

Резервы под снижение стоимости материалов Организация может создавать резерв под снижение стоимости тех МПЗ, которые морально или физически устарели, или рыночная цена которых снизилась. Учет резервов ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резервов производится в конце отчетного года и отражается записью: Дебет сч. 91 – Кредит сч. 14. В бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не отражаются (вычитаются из суммы МПЗ).

Учет наличия и движения товаров Товары - это материальные ценности, приобретенные непосредственно для продажи. Аналитический учет ведется по каждой торговой единице (магазину), внутри каждой торговой единицы – по материально ответственным лицам. По каждой единице товара организовать можно только тогда, когда их поступление и выбытие оформляется документами, в которых указаны наименование, количество и цена товара. Материально-ответственные лица могут вести учет в количественно-суммовом или в стоимостном выражении.

Учет наличия и движения товаров В организациях оптовой торговли товары принимаются к учету по стоимости их приобретения. Затраты по заготовке и доставке их до складов организации могут: 1) включать в расходы на продажу или 2) включать в цену приобретения товара. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Учет наличия и движения товаров ведется на счете 41 «Товары» по субсчетам: 41.1 «Товары на складах», 41.2 «Товары в розничной торговле», 41.3 «Тара под товаром и порожняя», и др.

Учет наличия и движения товаров Поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 или без него в порядке, аналогичном учету материалов: 1-й вариант – по стоимости приобретения: Д сч.41,19 – К сч.60 – сумма по счету поставщика Д сч.44,19 – К сч.60 – сумма по счетам транспортных и других организаций 2-й вариант – заготовительные расходы включаются в стоимость приобретения: Д сч.41,19 – К сч.60 – цена товара и расходы по его заготовке и доставке 3-й вариант – учет по продажным (розничным) ценам: Д 41/2 – К 60 – цена поставщика с НДС Д 41/2 – К 42 – торговая наценка

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» – один из важнейших документов, регулирующих бухгалтерский учет материалов предприятий и организаций. В соответствии с пунктом 2 данного документа, к МПЗ относится сырье, материалы, произведенная продукция и другое имущество, используемое организацией для производства товаров или оказания услуг, а также для своих управленческих потребностей.

Единица бухучета МПЗ выбирается самостоятельно каждой организацией и закрепляется в существующей учетной политике. В зависимости от особенностей материалов, порядка их приобретения и употребления, единицами учета могут выступать номенклатурные знаки, партии, однородные группы и прочее. Учет материалов обязан обеспечивать достоверной информацией об имеющихся запасах, а также контроль их наличия и движения.

Основными операциями по учету МПЗ, которые регламентируются ПБУ 05/01, являются оценка материалов при оприходовании и при их выбытии. Далее рассмотрим особенности этих операций.

Учет оприходования МПЗ

Оприходование МПЗ предполагает принятие материалов к бухучету по их фактической себестоимости, которая состоит из затрат организации на покупку или изготовление МПЗ, за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов.

К затратам организации относится:

• покупка сырья или материалов, необходимых для производства товаров, выполнения работ или предоставления услуг;
• покупка материалов, используемых для упаковки произведенных и реализуемых товаров, проведения испытаний и выполнения других задач;
• покупка инструментов, оборудования, спецодежды и прочего имущества, не являющегося амортизируемым;
• покупка топлива, энергоресурсов, затрачиваемых на технологические цели, отопление помещений и т. д.;
• оплата работ и услуг производственной направленности, которые выполняются сторонними организациями.

Кроме того, в состав расходов могут быть включены таможенные пошлины, регистрационные сборы, транспортные расходы, затраты на страхование и другие издержки, связанные с производством или приобретением МПЗ.

В случае если организация ведет бухучет по упрощенной схеме, оценка приобретенных МПЗ может производиться по цене поставщика. Если МПЗ не принадлежат организации, она распоряжается ими согласно договору, материалы принимаются к учету по цене, указанной в соглашении.

Оценку материалов по учетным ценам (договорным ценам, фактической себестоимости, планово-расчетным и средним ценам) разумно использовать организациям, которые имеют большую номенклатуру используемых материалов, а документы для формирования себестоимости МПЗ могут поступать в бухгалтерию с временным разрывом. Для учета МПЗ по учетным ценам используются счета 15 и 16.

Учет запасов при выбытии

В соответствии с ПБУ 05/01, оценка материально-производственных запасов при их выбытии может быть произведена тремя методами.

Оценка может быть прозведена:

• исходя из себестоимости каждой единицы МПЗ;
• исходя из средней себестоимости запаса;
• исходя из себестоимости первых приобретенных МПЗ (метод ФИФО).

Первый метод используется организациями с небольшими объемами запасов в тех случаях, когда к учету принимается всего несколько единиц МПЗ, при этом склад отсутствует либо очень мал. Кроме того, этот метод применим для учета материалов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценных металлов, камней и т. д.) – их оценка также может производиться из расчета себестоимости каждой единицы запаса.

По средней себестоимости могут оцениваться материалы каждой группы запасов. Средняя цена рассчитывается путем деления общей стоимости группы МПЗ на их количество в определенный период времени. Таким образом, при каждом движении материалов средняя себестоимость запасов может меняться.

Обратите внимание, что если в учетной политике организации определен какой-либо конкретный способ учета материальных запасов на отчетный период, то именно он и должен использоваться на протяжении установленного времени.

Впрочем, если в организации появляется новая группа запасов, которая раньше не входила в учетную номенклатуру МПЗ, либо в состав другой группы запасов, организация может дополнить существующую учетную политику и выбрать способ оценки данных материалов.

По методу ФИФО ресурсы, которые первые поступают в производство или в продажу, оцениваются по себестоимости первых приобретений с учетом себестоимости МПЗ, числящихся на начало месяца.

Оценка запасов, не относящихся к товарам, учет которых ведется по продажной стоимости, производится при помощи того способа, который используется при выбытии соответствующих МПЗ.

Основные способы учета МПЗ

Используемый способ учета материалов каждая организация должна закреплять в своей учетной политике. С точки зрения распределения бухгалтерского и складского учета может использоваться два основных метода.

Методы следующие:

• сальдовый (на складах выполняется количественный учет по видам ценностей, при этом бухгалтерия ведет суммовой учет в денежном выражении);
• количественно-суммовой (количественный и суммовой учет организуются одновременно на складах и в бухгалтерии).

Первый метод используется для уменьшения трудоемкости учетных процессов и увеличения оперативности их выполнения при наличии большого количества МПЗ. Второй метод является более приемлемым, если существует необходимость усиления контроля сохранности и движения ценностей и материалов.

Учет материалов может осуществляться на основе использования систем непрерывного или периодического учета.

Система непрерывного учета предусматривает отражение всех операций по поступлению и движению запасов на момент их выполнения. Система периодического учета предполагает выявление количества использованных и выбывших материалов по окончании каждого отчетного периода (в качестве отчетного периода обычно берется один месяц, но может браться и менее продолжительный срок), а также ежемесячное установление остатков материалов по итогам инвентаризации.

На практике периодический учет выбирается организациями для некоторых видов ценностей, непрерывный учет которых затруднен или нецелесообразен (магазинами самообслуживания, строительными складами и т. д.).

В некоторых организациях встречается так называемый комбинированный способ списания МПЗ, когда при использовании непрерывной системы учета выбирается простая, а не «скользящая» оценка материалов. Как правило, это происходит при ручном учете.

ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов — документ, регламентирующий порядок оценки МПЗ и формирования отчетности по хозяйственным операциям с запасами. Рассмотрим особенности применения этого правового акта и дополняющих его источников права, представленных российскими стандартами и МСФО.

ПБУ 05/01 «Учет материально-производственных запасов»: основные положения

Один из главных российских нормативных актов по регулированию ведения учета материально-производственных запасов - ПБУ 05/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). В нем, в частности, дается определение МПЗ (п. 2 ПБУ 05/01). Они представляют собой активы:

• задействованные в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг как сырье или материалы;
• предназначенные для продажи (готовая продукция, приобретенные у поставщика товары);
• используемые для удовлетворения нужд предприятия.

Единицами учета МПЗ могут быть:

• номенклатурный номер запаса;
• партия;
• группа однородных материалов;
• иная единица учета, определенная организацией и позволяющая обеспечить отражение достоверных сведений о запасах, а также установить контроль за их наличием и перемещением.

ВАЖНО! Нормы ПБУ 05/01 не распространяются на остатки незавершенного производства, хотя данные о них входят в строку 1210 «Запасы» формы бухгалтерского баланса.

О том, как включаются остатки незавершенного производства в строку 1210, читайте в статье .

Ключевыми вопросами, рассматриваемыми в ПБУ 05/01, являются оценка МПЗ при принятии их к учету и выбытии, а также правила отражения данных о них в бухотчетности.

Учет оприходования МПЗ по ПБУ 05/01

Рассматриваемая процедура предполагает принятие материальных запасов к учету по их фактической себестоимости, состоящей из затрат на покупку или изготовление материалов за вычетом НДС и иных налогов, которые возвращаются государством (если в законодательстве не установлено иного).

Приведем примеры затрат, формирующих фактическую себестоимость МПЗ, купленных у сторонней организации:

• оплата по договору поставки;
• расходы на консультационные услуги, оказанные при приобретении МПЗ;
• таможенные пошлины;
• налоги, которые не подлежат возврату из бюджета;
• вознаграждение посредникам;
• транспортные расходы;
• расходы на страхование материальных запасов и др.

В целом к соответствующим издержкам могут быть отнесены любые затраты, которые связаны с покупкой запасов у поставщика.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготавливаемых самостоятельно, определяется исходя из фактических издержек, которые связаны с выпуском соответствующих запасов. Учет и формирование данных издержек ведется в порядке, установленном учетной политикой для исчисления себестоимости выпускаемой продукции.

В случае если фирма ведет бухучет по упрощенной схеме, она может:

• Оценивать купленные МПЗ по цене поставщика, включая сопутствующие затраты в расходы сразу по мере их осуществления (п. 13.1 ПБУ 5/01).
• Будучи микропредприятием, сразу по мере приобретения относить в затраты стоимость МПЗ, используемых в обычных видах деятельности этого предприятия (п. 13.2 ПБУ 5/01). Иным организациям с упрощенным учетом такой способ тоже доступен, но только в ситуации, когда в их деятельности не образуется существенных остатков МПЗ.
• Сразу списывать на затраты все расходы по покупке МПЗ для нужд управления, включая их стоимость, определенную поставщиком (п. 13.3 ПБУ 5/01).

Если МПЗ не принадлежат фирме, но она распоряжается ими в соответствии с условиями договора, материалы принимают к учету в оценке, которая предусмотрена в данном договоре.

Оценка запасов при выбытии по ПБУ 05/01

Еще одна процедура учета запасов, регламентированная ПБУ 05/01, — это их оценка при выбытии. Она может быть осуществлена исходя:

• из себестоимости единицы материального запаса;
• средней себестоимости МПЗ;
• себестоимости самых первых купленных МПЗ — по методу ФИФО.

В случае если материальные запасы используются фирмой в особом порядке или не являются при обычном использовании взаимозаменяемыми, их оценка может осуществляться исходя из себестоимости каждой единицы запаса.

В случае если в учетной политике определен конкретный способ учета материальных запасов на отчетный год — только он и должен использоваться в течение соответствующего периода. Выбирается способ учета материальных запасов исходя из его применимости к деятельности, осуществляемой юрлицом.

Оценка МПЗ, не относящихся к товарам, учет которых ведется по продажной стоимости, по состоянию на конец отчетного периода осуществляется тем способом, который используется при выбытии соответствующих материальных запасов.

Отражение запасов в бухгалтерской отчетности по ПБУ 05/01

ПБУ 05/01 регламентирует также порядок отражения сведений о запасах в бухотчетности. Материально-производственные запасы должны отражаться в ней в соответствии с классификацией, учитывающей способ их применения в хозяйственной деятельности.

По состоянию на конец отчетного года МПЗ показывают в балансе по стоимости, которая устанавливается исходя из применяемых способов оценки соответствующих запасов.

МПЗ, морально устаревшие либо утратившие товарный вид, подешевевшие, отражаются в балансе по состоянию на конец года за вычетом резервов, предусмотренных под снижение стоимости матценностей. Соответствующий резерв образуется за счет финрезультатов на величину разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ в случае, если второй показатель выше первого. Данную норму могут не выполнять фирмы, которые ведут упрощенный бухучет (п. 26 ПБУ 5/01).

Находящиеся в пути или же переданные потребителю под залог МПЗ, права на которые перешли к юрлицу, отражаются в бухучете исходя из оценки, предусмотренной договором, с дальнейшим уточнением их фактической себестоимости.

В бухотчетности по запасам должны найти место:

• способы оценки МПЗ в соотнесении с их группами или разновидностями;
• сведения о последствиях внесения изменений в данные способы оценки;
• стоимость МПЗ, переданных в залог;
• величина и перемещение резервов под снижение стоимости матценностей.

О том, как организуется управленческий учет МПЗ, читайте в статье .

Принято ли новое ПБУ 5/2012 «Учет запасов»?

Процедуры, связанные с учетом материальных запасов, могут регламентироваться не только российскими, но и международными нормами отчетности. Прежде всего стоит отметить, что законодатель предпринимал попытку адаптации норм МСФО к финансово-хозяйственным правоотношениям в России, разработав проект ПБУ 5/2012, который должен был установить новые нормы учета запасов — вместо определенных в ПБУ 05/01 — с учетом международных стандартов.

Однако данный проект так и не был принят. Тем не менее Министерство финансов России в 2015 году ввело в РФ один из МСФО, регламентирующий обращение с запасами.

О том, что общего у российских и международных стандартов и что их различает, читайте в статье .

Учет запасов по МСФО: регулирующее законодательство

Речь идет о принятии Международного стандарта (IAS) 2 «Запасы». Он введен в действие приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н, на русском языке его текст приведен в приложении 2 к данному приказу.

Под запасами в данном НПА понимаются активы, которые:

• предназначены для продажи в процессе обычной деятельности фирмы;
• изготавливаются на производстве в целях дальнейшей продажи;
• находятся в виде сырья или же материалов, которые используются фирмой при производстве или в ходе оказания услуг.

Под запасами в МСФО понимаются также:

• товары, купленные фирмой в целях дальнейшей перепродажи;
• готовая продукция;
• остатки незавершенного производства, которые подлежат дальнейшему использованию фирмой в ходе производства.

По аналогии с рассмотренными выше процедурами, регламентируемыми российским ПБУ 05/01, рассмотрим, какие нормы МСФО 2 могут применяться в целях оценки стоимости запасов и формирования отчетности по МПЗ.

Оценка запасов по МСФО

В соответствии с МСФО 2 запасы следует оценивать по наименьшей из 2 следующих величин:

• себестоимости;
• чистой потенциальной цене продажи.

Что касается себестоимости, то она должна включать затраты:

• на приобретение МПЗ;
• их переработку;
• прочие затраты, понесенные фирмой для того, чтобы обеспечить текущее месторасположение и состояние материальных запасов.

В свою очередь, затраты на приобретение активов включают:

• закупочную стоимость запаса;
• пошлины;
• невозмещаемые налоги;
• транспортные расходы;
• расходы, связанные с погрузкой и разгрузкой;
• прочие издержки, которые непосредственно связаны с закупками запасов.

При этом скидки и прочие основания для уменьшения расходов должны вычитаться из затрат на приобретение МПЗ.

Касательно затрат на переработку — они должны включать в себя:

• зарплату сотрудников, занятых на производстве;
• различные накладные расходы при переработке сырья.

Прочими затратами, что учитываются при определении себестоимости МПЗ, могут быть, в частности, затраты по разработке тех или иных товаров для определенных клиентов. Иногда в структуру себестоимости МПЗ могут включаться затраты по заимствованиям — данная процедура регламентируется отдельными нормами МСФО.

Под чистой потенциальной ценой продажи в МСФО понимается расчетная отпускная цена актива в процессе обычной хозяйственной деятельности за вычетом расчетных затрат, связанных с завершением производства и продажами.

В случае если запасы продаются, их балансовая стоимость признается расходом в том периоде, когда фирмой была получена выручка от соответствующих продаж. Сумму по любому списанию стоимости МПЗ до величины чистой потенциальной цены их продажи, а также потери запасов необходимо признавать в качестве расходов в рамках периода, когда было осуществлено списание или признание потерь. Суммы по любым восстановлениям (по осуществленным ранее списаниям МПЗ) вследствие увеличения чистой потенциальной цены продажи должны признаваться в качестве уменьшения величины МПЗ, отраженных в расходах, в рамках периода, в котором было осуществлено восстановление.

Отдельные нормы определения себестоимости запасов установлены в МСФО 2 для компаний, оказывающих услуги, а также для фермерских организаций (пп. 19, 20).

При расчете себестоимости товаров по МСФО могут использоваться методы учета:

• по нормативным издержкам;
• розничным ценам.

Первый метод предполагает рассмотрение типичных уровней потребления запасов, труда, эффективности, а также производительности — но они могут пересматриваться с учетом рыночных условий.

Второй метод больше подходит для розницы — сферы, для которой характерны частые изменения в структуре запасов, а также показателей выручки при их реализации или продукции, изготовленной с использованием МПЗ.

Отчетность по запасам в соответствии с МСФО

МСФО предписывают фирмам обеспечивать раскрытие в отчетности по запасам:

• принципов принятой учетной политики в части оценки запасов, а также формулы оценки их себестоимости;
• общей стоимости всех МПЗ по запасам, а также конкретных разновидностей запасов, которые применяются в организации;
• балансовой стоимости МПЗ, что учитываются по справедливой стоимости, но за вычетом расходов на продажу;
• размера запасов, что признаются расходами в рамках отчетного периода;
• сумм по любым списаниям стоимости МПЗ, которые признаются расходами в рамках отчетного периода;
• сумм по любым восстановлениям списаний, которые признаются в качестве уменьшения размера запасов, что отражены в составе расходов в рамках отчетного периода;
• обязательств или же событий, в результате которых было осуществлено восстановление списания стоимости МПЗ;
• балансовой стоимости МПЗ, что переданы в залог в порядке исполнения фирмой обязательств.

Под справедливой стоимостью в контексте МСФО 2 понимается цена, которая могла бы быть получена фирмой при продаже запаса или уплачена в рамках передачи обязательств в процессе обычной сделки с контрагентом на момент проведения оценки актива.

О том, у кого в РФ есть обязанность по составлению отчетности по МСФО, читайте .

Итоги

Один из главных нормативных актов, в соответствии с которым российские бухгалтеры ведут учет МПЗ, — это ПБУ 05/01. Оно регламентирует порядок оценки запасов при поступлении/выбытии и ведения отчетности по ним. Кроме того, в России введены для применения в управлении МПЗ нормы МСФО.

"Расчет", N 1, 2002

ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, начинает действовать с 1 января 2002 г. Оно распространяется на все юридические лица, за исключением кредитных и бюджетных организаций. Эта статья напомнит вам об основных изменениях, связанных с этим ПБУ.

Новое Положение заменило ранее действовавшее ПБУ 5/98 с тем же названием. Оно отличается от предыдущего весьма незначительно. Его появление объясняется прежде всего переходом организаций на новый План счетов, в котором отсутствуют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также расширено использование счетов 15 и 16.

Использовать метод учетных цен (при помощи счетов 15 и 16) теперь можно не только для учета материалов, но и при приобретении товаров для перепродажи. Поэтому изменены даже названия счетов. Прежний счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" переименован в "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" теперь называется "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Область применения

В ПБУ дается перечень активов, которые являются материально-производственными запасами (МПЗ). Это материалы, готовая продукция и товары.

Внимание! Данное ПБУ применяется только к учету готовой продукции и не должно использоваться для учета незавершенного производства, к которому относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не сданная на склад, не прошедшая предусмотренных технологией испытаний или не полностью укомплектованная.

В новом ПБУ не упоминаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Имущество, которое прежде считалось МБП, надо включать либо в основные средства, либо в материалы в зависимости от срока использования. При этом их стоимость больше не имеет значения. (О том, как поступить с МБП, имевшимися у организации на конец 2001 г., читайте на стр. 24.)

Внимание! Единицу измерения МПЗ организация выбирает самостоятельно. Теперь это может быть не только номенклатурный номер, но и партия, одно наименование товара (например, папки) и т.п. (п.3 ПБУ).

Оценка материалов

К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости (п.5 ПБУ), которая, как и прежде, складывается из всех затрат по покупке производственных запасов, за исключением НДС и других возмещаемых расходов.

В фактическую стоимость не включаются общехозяйственные расходы. Кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Примечание. Учитывать МПЗ можно по фактической себестоимости (на счете 10) и по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16). Учетную цену МПЗ организация может устанавливать самостоятельно. Например , исходя из фактической себестоимости материалов за предыдущий период. В учетной политике надо указать, как организация определяет учетные цены.

Внимание! Следует обратить внимание и на учет процентов по кредитам и займам, использованным для приобретения МПЗ. В фактические затраты теперь включаются именно начисленные проценты вне зависимости от факта оплаты. Так что споров этот момент больше не вызывает.

Однако увеличивают стоимость МПЗ проценты, которые начислены до их принятия к бухгалтерскому учету. После этого они, как и раньше, относятся к операционным расходам (см. пример в статье "ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

Довольно часто цена МПЗ по договору выражена в условных денежных единицах, приравненных к доллару США. Поэтому порядок учета суммовых разниц постоянно волнует бухгалтеров.

Внимание! Теперь суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ при условии, что они возникли до принятия МПЗ к учету (п.6 ПБУ).

Как поступить в ситуации, когда суммовые разницы возникли после оприходования МПЗ, однозначно не решено: списывать ли их на себестоимость продукции или относить на финансовые результаты. Тем не менее использование 15-го и 16-го счетов позволяет бухгалтерам без проблем включать суммовые разницы в себестоимость после оприходования МПЗ. Объясним это на примере.

Пример. В феврале 2002 г. ЗАО "Тема" приобрело партию материалов. Их стоимость по договору - 6000 долл. США (в том числе НДС - 1000 долл. США), оплата производится в рублях. "Тема" расплатилась с поставщиком после того, как материалы были приняты к учету.

Бухгалтер "Темы" учитывает материалы с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена этой партии материалов - 130 000 руб. Предположим, что сальдо по счетам 10 и 16 на 1 февраля равно нулю и другие материалы не закупались.

Курс доллара:

• на дату оприходования материалов - 29,3 руб/USD;
• на дату оплаты материалов - 29,4 руб/USD.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

на дату оприходования материалов

Дебет 10 Кредит 15

• 130 000 руб. - оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

• 146 500 руб. ((6000 USD - 1000 USD) x 29,3 руб/USD) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

• 29 300 руб. (1000 USD x 29,3 руб/USD) - отражен НДС;

на дату списания материалов в производство

Дебет 20 Кредит 10

• 130 000 руб. - материалы списаны в производство по учетной цене;

на дату оплаты материалов

Дебет 60 Кредит 51

• 176 400 руб. (6000 USD x 29,4 руб/USD) - перечислены деньги поставщику;

Дебет 15 Кредит 60

• 500 руб. ((29,4 руб/USD - 29,3 руб/USD) x 5000 USD) - увеличена фактическая себестоимость материалов (отражена отрицательная суммовая разница);

Дебет 19 Кредит 60

• 100 руб. ((29,4 руб/USD - 29,3 руб/USD) x 1000 USD) - увеличена сумма НДС;

• 29 400 руб. (29 300 + 100) - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

в конце месяца

Дебет 16 Кредит 15

• 17 000 руб. (146 500 - 130 000 + 500) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 16

• 17 000 руб. - отклонение в стоимости материалов списано на себестоимость.

Таким образом суммовая разница включена в себестоимость.

Внимание! С нового года МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества, оцениваются также, как и запасы, полученные по договору дарения: исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ). Рыночная цена - это та стоимость, по которой МПЗ могут быть проданы на дату их оприходования.

Раньше затраты по доставке МПЗ, приобретенных за плату, и приведение их в состояние, пригодное для использования, включались в их фактическую себестоимость. Новое ПБУ распространило этот порядок также на материалы, внесенные в уставный капитал, полученные безвозмездно и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п.11 ПБУ).

Пример. ЗАО "Тема" - учредитель ООО "Лира". В качестве вклада в уставный капитал ЗАО "Тема" внесло материалы, стоимость которых - 10 000 руб. За доставку материалов транспортной организации уплачено 600 руб. (в том числе НДС - 100 руб.).

Бухгалтер ООО "Лира" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

• 10 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 60

• 500 руб. (600 - 100) - отражена сумма транспортных расходов;

Дебет 19 Кредит 60

• 100 руб. - учтена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

• 600 руб. - оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

• 100 руб. - произведен налоговый вычет.

Транспортные расходы бухгалтер должен распределить по партиями и наименованиям поступивших материалов (товаров) в зависимости от того, что принимается за единицу учета запасов в организации. Это позволит определить себестоимость каждой такой величины.

Раскрытие информации в отчетности

Примечание. На конец отчетного года бухгалтер должен отразить МПЗ в балансе организации исходя из выбранного способа оценки запасов при их списании.

Способы остались прежние, за исключением того, что раньше их называли методами:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

МПЗ, которые морально устарели, частично или полностью потеряли первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость снизилась, надо показать в активе баланса на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Прежде такого резерва не было. В указанных случаях МПЗ отражались в годовом балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы на финансовые результаты.

Примечание. Теперь создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей организации надо тогда, когда текущая рыночная стоимость материальных ценностей ниже их фактической себестоимости. Делается это перед составлением годового баланса. Для учета сумм данного резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Создание резерва отражается проводкой:

• создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Затем, в начале следующего года резерв списывается:

• списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ отдельно по каждому из наименований. Поясним это на примере.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2002 г. на балансе ЗАО "Тема" числятся 500 кв. м тротуарной плитки. Фактическая себестоимость 1 кв. м - 300 руб. Фактическая себестоимость партии плитки - 150 000 руб. (500 кв. м x 300 руб/кв. м).

К концу года рыночная цена на плитку этой марки снизилась до 250 руб. за 1 кв. м. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва равна 25 000 руб. ((300 руб. - 250 руб.) x 500 кв. м).

В учете бухгалтер ЗАО "Тема" сделал следующие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

• 25 000 руб. - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В балансе за 2002 г. материалы будут показаны по текущей рыночной стоимости - 125 000 руб. (250 руб. x 500 кв. м). Убыток в размере 25 000 руб. от снижения их стоимости надо указать в Отчете о прибылях и убытках за 2002 г.

В январе 2003 г. бухгалтер спишет сумму резерва:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

• 25 000 руб. - списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.

В бухгалтерской отчетности с учетом критерия существенности надо указать информацию (п.27 ПБУ):

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Внимание! Показатель признается существенным и приводится в отчетности отдельно, если его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет 5 процентов и более.

Информацию о нем бухгалтеру надо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

И.В.Кирилина

Эксперт "Расчета"